Codul Fiscal 2012. Ce s-a modificat

Schimbarile aduse Codului Fiscal vizeaza atat persoanele fizice, cat si persoanele juridice si acopera, printre altele:

– majorarea accizelor la motorina;

– deductibilitatea a 50% din cheltuielile facute pentru combustibil la calculul impozitului pe profit, precum si al TVA;

– deductibilitatea de 50% a TVA aferenta achizitiilor de autovehicule;

– masuri specifice pentru institutiile de credit ce vor aplica Standardele Internationale de Raportare Financiara;

– remunerarea angajatilor prin programe de stock-options plan;

– modificarea regimului fiscal aplicabil veniturilor din vanzarea bunurilor in regim de consignatie si al veniturilor obtinute in baza contractelor de comision, mandat comercial sau pe baza normelor de venit;

– introducerea unui sistem de impozitare nou pentru inchirierea in scop turistic a camerelor, situate in locuinte proprietate personala, in functie de numarul camerelor;

– modificarea regimului de impozitare a veniturilor din arenda;

– reguli noi priviind anularea inregistrarii din punct de vedere al TVA pentru societatile care nu depun deconturi de TVA sau care nu au efectuat achizitii de bunuri/servicii sau livrari/prestari timp de sase luni de zile;

–  introducerea unor reguli noi privind contributiile sociale, aplicabile de la 1 ianuarie 2012, ce pot avea un impact important asupra veniturilor persoanelor fizice, in functie de modalitatea de remunerare a acestora (salarii, venituri din conventii civile, drepturi de proprietate intelectuala, PFA, venituri din chirii, investitii, venituri din activitati agricole, venituri din asocieri cu persoane juridice, etc.).

Iată mai jos modificările, în detaliu.

Din punct de vedere al impozitului pe profit, cheltuielile privind combustibilul

pentru vehiculele aflate în proprietatea sau în folosinţa contribuabilului, sunt

deductibile în limita a 50%

Din punct de vedere al TVA, se poate deduce 50% din taxa pe valoarea

adăugată aferentă achiziţiilor de vehicule şi, respectiv, 50% din taxa aferentă

achiziţiilor de combustibil destinat utilizării pentru vehiculele aflate în

proprietatea sau în folosinţa contribuabilului

Utilizarea, în folosul propriu sau de către personalul societății, a bunurilor a

căror achiziţie face obiectul limitării la 50% a dreptului de deducere a TVA

(de ex. vehicule) nu mai este asimilata unei prestari de servicii conform

art. 129 alin. (4)

Din punct de vedere al impozitului pe venit, la stabilirea venitului net anual

din activități independente se pot deduce 50% din cheltuielile privind

combustibilul pentru vehicule

Prevederile de mai sus se aplică în cazul vehiculelor rutiere motorizate care

sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate

maximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kg şi care să nu aibă mai

mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului

Sunt express excluse din prevederile de mai sus anumite vehicule precum

cele utilizate exclusiv pentru: intervenţii, reparaţii, pază, curierat, vânzări,

transport de persoane cu plată ș.a.

Contribuabilii declarați inactivi, care desfăşoară activităţi economice în

perioada de inactivitate, sunt supuși obligațiilor privind plata impozitelor și

taxelor dar nu beneficiază de dreptul de deducere a cheltuielilor și a taxei pe

valoare adaugată aferente achizițiilor efectuate

Prevederi specifice privind contribuabilii care vor aplica reglementările

contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare

Financiară (IFRS)

Se introduc reguli specifice pentru contribuabilii care aplică IFRS privind în

principal determinarea valorii fiscale și reguli aplicabile la determinarea

impozitului pe profit precum tratamentul fiscal al provizioanleor, veniturile

specifice considerate neimpozabile și cheltuielile specifice considerate

nededeductibile

Din punct de vedere al taxelor locale, în cazul clădirilor care aparţin

persoanelor juridice ce aplică IFRS şi aleg ca metodă de evaluare ulterioară

modelul bazat pe cost, valoarea impozabilă a acestora este valoarea rezultată

din raportul de evaluare emis de un evaluator autorizat depus la

compartimentul de specialitate al administraţiei publice locale

Diferențele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare și a obligațiunilor emise pe termen lung devin venituri impozabile

Sunt exluse din cheltuielile nedeductibilie, cheltuielile determinate de

diferențele nefavorabile ale titlurilor de participare și ale obligațiunilor emise pe

termen lung

Valoarea fiscală rămasă neamortizată, în cazul mijloacelor fixe

amortizabile/imobilizărilor necorporale la care se înlocuiesc părţi componente,

se recalculează prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscală rămasă

neamortizată aferentă părţilor înlocuite şi majorarea cu valoarea fiscală

aferentă noilor părţi. In cazul mijloacelor fixe amortizate integral la inlocuirea

partilor componente se va stabili o noua duarata normala de utilizare de catre

o comisie tehnica sau un expert tehnic independent

Cheltuielile cu remunerarea angajatilor in instrumente de capitaluri proprii cu

decontare in numerar reprezinta cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe

profit daca acestea sunt impozitate conform Titlului III “Impozitul pe Venit”, pe

cand cheltuielile cu remunerarea angajatilor in instrumente de capitaluri proprii

cu decontare in actiuni reprezinta cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului

pe profit atat timp cat acestea nu sunt impozitate conform Titlului III.

Pentru urmatoarele venituri nu mai exista obligatia de retinere la sursa a

impozitului pe venit in cota de 10% de catre platitorul de venit ci persoana

fizica beneficiara a venitului trebuie sa efectueze plati anticipate in patru

transe egale in timpul anului pe baza declaratiilor de venit estimate/realizate:

venituri din vanzarea bunurilor in regim de consignatie

venituri obtinute in baza contractelor de comisi
on, mandat comercial

Nomenclatorul activităţilor pentru care venitul net se poate determina pe

baza normelor anuale de venit se elaboreză de către Ministerul Finanţelor

Publice (înainte era elaborat de către Direcţiile Finanţelor Publice teritoriale);

in acest sens, s-a publicat Ordinul nr. 2875/2011 care aproba lista

activităţilor respective (ce este mai restrânsă decât cea anterioară)

Contribuabilii pentru care venitul net se determină pe bază de norme de

venit şi care în anul fiscal anterior au înregistrat un venit brut anual mai mare

decât echivalentul în lei al sumei de 100.000 euro, începând cu anul fiscal

următor au obligaţia determinării venitului net anual în sistem real

Sunt considerate venituri din cedarea folosinţei bunurilor şi veniturile

obţinute de către proprietar din închirierea în scop turistic a camerelor, situate

în locuinţe proprietate personală

Veniturile obţinute din închirierea unui numar între 1 – 5 camere situate în

locuinţa personală se impun pe bază de norme de venit

Veniturile obţinute din închirierea unui numar mai mare de 5 camere situate

în locuinţa personală sunt considerate venituri din activităţi independente iar

venitul net se determina in sistem real, impozitarea făcându-se corespunzător

Noi reguli privind impozitul pe veniturile din arendă; astfel, impozitul pe

veniturile din arendă se calculează prin reţinere la sursă de către plătitorii de

venit la momentul plăţii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului

net, impozitul fiind final

In cazul contractelor de arendare aflate în derulare la data de

1 ianuarie 2012 contribuabilii care realizează venituri din arendă sunt obligaţi

să-şi exercite în scris opţiunea privind modalitate de impunere aleasă, prin

încheierea unui act adiţional, înainte de data efectuării primei plăţi, care să fie

înregistrat la organul fiscal competent în termen de 15 zile de la încheierea

acestuia

Plăţile anticipate (cele care nu sunt cu reţinere la sursă) se efectuează în

4 rate egale, până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru

(înainte termenul era de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru)

Modificări privind definiția bunurilor de capital: conform noilor prevederi, în

cazul societăților de leasing, automobilelel și mijloacele fixe amortizabile a

căror limită minimă a duratei normale de utilizare este mai mică de 5 ani nu

vor mai fi considerate bunuri de capital

Intr-o tranzactie între două persoane impozabile nerezidente, în care

furnizorul/prestatorul nu este considerat stabilit și nu este înregistrat pentru

TVA în România, persoana obligată la plata taxei este beneficiarul, dacă

acesta este înregistrat pentru TVA în România. Conform prevederilor

anterioare, această regulă era aplicablilă doar în situația în care

beneficiarul era înregistrat pentru TVA în România prin reprezentant fiscal

Conform noilor prevederi, persoanele impozabile înregistrate în scopuri de

TVA, care în cursul anului calendaristic precedent nu depăşesc plafonul de

scutire, pot solicita scoaterea din evidenţă, în vederea aplicării regimului

special de scutire, între 1 şi 10 a fiecărei luni următoare perioadei fiscale

aplicate. Termenul anterior prevăzut pentru astfel de solicitări era de

20 ianuarie a anului urmator

Persoanele impozabile care, conform prevederilor de mai sus, solicită în

cursul anului 2012 scoaterea din evidenţă, nu au obligaţia să efectueze

ajustările de taxă corespunzătoare scoaterii din evidenţă, pentru

bunurile/serviciile achiziţionate până la data de 30 septembrie 2012 inclusiv

Contribuabilii a căror cod de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9)

literele b – e, nu beneficiază de dreptul de deducere a TVA dar sunt supuși

obligației de plată a TVA

Conform noilor prevederi, pot solicita înregistrarea în scopuri de TVA, și

persoanele impozabile, nestabilite şi neînregistrate în scopuri de TVA în

România, care efectuează importuri de bunuri în România

Modificări privind anularea înregistrării în scopuri de TVA:

Organele fiscale pot anula înregistrarea unei persoane în scopuri de TVA,

printre altele, și dacă:

i) aceasta nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun

decont de taxă

ii) în deconturile de taxă depuse pentru 6 luni/două trimestre

consecutive în cursul unui semestru calendaristic, nu au fost evidenţiate

achiziţii şi nici livrări de bunuri/prestări de servicii

In situatia descrisa la punctul ii) mai sus, dacă persoana impozabilă nu

depune o cerere de înregistrare în scopuri de TVA în maximum 180 de zile de

la data anulării, organele fiscale nu vor aproba eventuale cereri ulterioare de

reînregistrare în scopuri de TVA

Contribuabilii a caror cod de TVA a fost anulat nu beneficiază de

dreptul de deducere a TVA dar sunt supuși obligației de plată a TVA

Nivelul accizei pentru motorină se modifică şi va fi de 374,00 euro/tonă,

respectiv 316,03 euro/1000 litri (nivelul anterior: 358,00 euro/tonă, respectiv

302,51 euro/1000 litri)

Titlul IX2 din Codul Fiscal privind contribuțiile sociale obligatorii se modifică

în sensul structurării pe trei capitole distincte in functie de categorii de venit,

după cum urmează:

Capitolul 1: contribuţii sociale obligatorii privind persoanele care realizează

venituri din salarii și asimilate salariilor precum şi venituri din pensii

Potrivit noilor reglementări se datorează contribuții de asigurări sociale

asupra indemnizaţiei administratorilor societăţilor precum şi asupra sumelor

primite de reprezentanţi în adunarea generală a acţionarilor şi în consiliul de

administraţie

Cu privire la excepțiile generale aplicabile, nu intră în baza de calcul a

contribuțiilor sociale obligatorii avantajele în natură expres mentionate la

litera p) a art. 29615, după cum urmează:

utilizarea unu
i vehicul din patrimoniul afacerii, în vederea deplasării de

la domiciliu la locul de muncă şi invers

cazarea în unităţi proprii

hrana acordată potrivit legii

permisele de călătorie pe orice mijloc de transport, acordate în interes

de serviciu

primele aferente asigurărilor profesionale, asigurărilor de pensii

ocupaţionale, asigurărilor la un fond de pensii facultative şi asigurărilor

voluntare de sănătate, suportate de angajator pentru salariaţii proprii, în

limitele de deductibilitate prevăzute de lege, după caz

Cu privire la excepțiile specifice aplicabile, protrivit noilor reglementări nu se

datorează contribuţii de asigurări sociale de sănătate pentru veniturile

acordate în momentul disponibilizării și pentru plăţile compensatorii suportate

de bugetul asigurarilor de somaj

Se introduce procedura prin care se pot declara și plăti contribuțiile sociale

obligatorii pentru străinii, angajați de angajatori nerezidenți, care desfăsoară

activități dependente în România

Capitolul 2: contribuţii sociale obligatorii privind persoanele care realizează

venituri din activităţi independente, activităţi agricole şi asocieri fără

personaliate juridică

Au calitatea de contribuabili la sistemul public de pensii şi la cel de asigurări

sociale de sănătate, următoarele persoane:

întreprinzătorii titulari ai unei întreprinderi individuale

membrii întreprinderii familiale

persoanele cu statut de persoană fizică autorizată

persoanele care realizează venituri din profesii libere

persoanele care realizează venituri din drepturi de proprietate

intelectuală doar in cazul in care impozitul se determina in sistem real

(folosind contabilitatea in partida simpla)

persoanele care realizează venituri din activităţile agricole

persoanele care realizează venituri, în regim de reţinere la sursă a

impozitului pe venit, din activităţi de natura celor prevăzute la art. 52

alin. (1) (e.g. drepturi de proprietate intelecuală, vânzarea bunurilor în

regim de consignație, contracte de agent, comision, convenții civile,

ș.a.), din asocierile fără personalitate juridică prevăzute la art. 13 lit. e)

şi din activităţile agricole

Nu datorează contribuţia de asigurări sociale persoanele care:

sunt asigurate ale sistemului public de pensii, conform art. 6 alin. (1)

pct. I – III şi V din Legea nr. 263/2010 sau beneficiazǎ de una din

categoriile de pensii acordate în sistemul public de pensii

realizează venituri din:

activităţile agricole

asocieri fără personalitate juridică

Nu datorează contribuţia de asigurări sociale de sanatate persoanele care

realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala daca mai realizeaza

si venituri din salarii, indemnizatii de somaj, pensii sub 740 lei, sau venituri din

activitatile independente mentionate mai sus

Capitolul 3: contribuţii sociale obligatorii pentru persoanele care realizează

alte venituri sau pentru persoanele care nu realizeaza venituri

Persoanele care nu realizează într-un an fiscal, venituri de natura celor menţionate la Capitolele 1 şi 2 cu exceptia veniturilor din drepturile de

proprietate intelectuala, şi nici venituri sub forma indemnizaţiilor de şomaj,

sau pensii sub nivelul de 740 lei au obligaţia plăţii contribuţiei de asigurări

sociale de sănătate şi asupra veniturilor din:

cedarea folosinţei bunurilor

investiţii

premii şi câştiguri din jocuri de noroc

operaţiunea de fiducie

alte surse

Persoanele care nu realizeaza venituri in cadrul unui an fiscal de natura

celor mentionate la Capitolele 1 – 3 de mai sus, indemnizatii de somaj, pensii

sub nivelul de 740 RON sau care nu se incadreaza in categoriile de persoane

care beneficiaza de asigurare de sanatate fara plata contributiei datoreaza

contributie de asigurari sociale de sanatate la nivelul salariului minim brut pe

tara pentru fiecare luna

Majoritatea modificarilor legislative aduse de Ordonanta de Urgenta nr. 125

din 30.12.2011 si prezentate mai sus intra in vigoare la 1 ianuarie 2012

Incepând cu data de 1 iulie 2012, competenţa de administrare a

contribuţiilor sociale obligatorii datorate de persoanele fizice prevăzute la

Capitolele 2 şi 3, revine Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală